Учет и оценка незавершенного производства
Под незавершенным производством (далее — НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НЗП). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.
Порядок оценки остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 319 НК РФ.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:
- • продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
- • законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- • остатки невыполненных заказов производств;
- • остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании: а) данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов;
Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или), образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- б) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- в) на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- г) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Амортизационные отчисления рассчитываются по правилам, установленным гл. 25 Н К РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При Списании Тмц в Результате Инвентаризации на Счет 94 Недостачи и Потери от Порчи Ценностей.
Еще один из возможных вариантов
Специалисты в области бухгалтерского учета считают допустимым для подрядчиков применять еще один способ отражения операций. Так, п. 13 ПБУ 9/99 предусмотрена возможность признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, если на основании первичных учетных документов можно определить степень ее готовности. При этом не разъясняется, является ли обязательной в этом случае приемка работ заказчиком. На этом основании сторонники такого подхода считают, что подрядная организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от реализации строительных работ исходя из процента технической готовности работы за отчетный период независимо от факта приемки работ заказчиком, если готовность работы и приходящиеся на нее затраты можно надежно оценить. Доходы в данном случае позволяют оценить формы КС-2 и КС-3, а расходы — аналитический учет по счету 20.
В связи с тем что заказчик работы не принимал и задолженности за них перед подрядчиком не имеет, признавать дебиторскую задолженность по дебету счета 62 в момент отражения в учете выручки неправомерно. Таким образом, делать запись Дебет 62 Кредит 90-1 в данном случае нельзя. Следовательно, до сдачи результата работ заказчику бухгалтер должен использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Фактически в учете будет числиться не дебиторская задолженность (ведь реализации работ не было, все риски гибели или повреждения результатов несет подрядчик), а незавершенное производство. Это важно помнить при заполнении формы N 1 "Бухгалтерский баланс".
Отметим, что бухгалтеры, которые пренебрегают условием о применении счета 46 и при отражении выручки дебетуют счет 62, фактически искажают данные строк баланса (соответственно, искажаются и показатели Приложения к бухгалтерскому балансу — формы N 5). Такие действия ведут к следующим последствиям:
- бухгалтер вводит в заблуждение пользователей отчетности, в том числе собственников организации. Эти лица, не зная истинного состояния дел, будут уверены, что заказчик в любом случае должен уплатить сумму, числящуюся на сальдо счета 62. Однако это далеко не так. В качестве примера можно привести ситуацию, рассмотренную в уже упоминавшемся нами п. 18 Постановления Президиума ВАС РФ N 51. Тогда суд отказал подрядной организации в требовании к заказчику оплатить работы по восстановлению смытого весенним паводком фундамента. Судьи указали на то, что подписание сторонами актов КС-2 не означает перехода рисков случайной гибели на заказчика, следовательно, восстановить разрушенный фундамент подрядная организация должна за счет собственных средств. Возможна и другая ситуация, когда заказчик откажется принять объект, например по причине ненадлежащего качества выполнения работ;
- искажаются показатели экономической ликвидности организации, ведь дебиторская задолженность (при условии, что она не является просроченной) считается более ликвидным активом, чем затраты в незавершенном производстве;
- возникает вероятность привлечения предприятия и его должностных лиц к административной ответственности. Так, в силу ст. 120 НК РФ на организацию может быть наложен штраф в размере до 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
Примечание. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (п. 3 ст. 120 НК РФ). Недостача Ценностей Возникшая по Вине Материально Ответственного Лица Списывается на Счет.
Какая строка баланса отражает НЗП
НЗП является активом, и ни в коем случае не пассивом. Незавершенное производство, будь то продукция или услуги, — это имущество организация-производителя, которое в перспективе может приносить прибыль.
Отсюда следует вывод, что НЗП как актив будет отражаться в бухгалтерском балансе во втором разделе «Оборотные активы». НЗП – строка 1210 «Запасы».
Предприятия, на которых производственный цикл может занимать большое количество времени, имеют право отражать незавершенное производство в балансе в разделе «Внеоборотные активы».
Если затраты на НЗП существенны, то в бухгалтерском балансе его можно отразить отдельной строкой. Однако, в этом случае необходимо будет раскрыть всю информацию в приложении к балансу и форме 2 «Отчет о финансовых результатах».
Интересные статьи:
Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…
Выездная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Выездная налоговая проверка — вид налоговой…
Камеральная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Камеральная налоговая проверка является основной формой…
Статья 20. Информированное добровольное согласие на медицинское вмешательство и на отказ от медицинского вмешательства …
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности <… Какой Записью Отражается Недостача и Порча Материалов Которая Относится на Виновных Лиц.
Загрузка...
