Разница Между Суммой Подлежащей Взысканию с Виновных Лиц и Суммой Недостачи Ценностей

Отражение в учете недостачи товаров в магазине, работающем по системе самообслуживания

Как правильно отразить в учете недостачу товаров в магазине, работающем по системе самообслуживания?

Недостача товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой выявляется в ходе проведения инвентаризации. Субъектам хозяйствования при проведении инвентаризации следует руководствоваться порядком, установленным Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций в течение отчетного года устанавливаются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов.

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой оформляют сличительной ведомостью с отражением по каждому наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей, выявляя тем самым отклонение фактических остатков от учтенных.

При определении нормы списания потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, применяются рекомендуемые нормы (таблицы 2, 3 Методических рекомендаций № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации нормы.

Рекомендуемые нормы списания потерь в связи с «забывчивостью» (покупатель забыл оплатить покупку) покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов (отделов, секций). При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина (секции, отдела), а в непродовольственных — в зависимости от специализации магазина и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.

Необходимо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам — в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.

В тех магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится.

Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция по применению Типового плана счетов).

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия — 4000 руб.:

К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас-четы по возмещению материального ущерба».

На сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами, — 2000 руб.:

Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере ежемесячного взыскан и я платежей — 167 руб.: Д-тсч. 98 «Доходы будущих периодов» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость.

Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94«Недостачи и потериотпорчи ценностей».

На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:

Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 98 «Доходы будущихпериодов»,субсчет4« Разница междусуммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Д-тсч. 98«Доходыбудущихпериодов», субсчет4«Разницамеждусум-мой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту — поступления от продажи.

При осуществлении продажи основных средств производятся сле-дущие бухгалтерские записи.

В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.

Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно — заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.