Процент с Чистой Прибыли по Трудовому Договору

Статьи для кадровиков

Организация в налоговом учете в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Планируется оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором (резидентом РФ), в котором будет установлена выплата ему ежеквартальной премии в процентах от чистой прибыли, полученной по итогам квартала. В целях исчисления налога на прибыль сумма выплачиваемой премии не будет учитываться. Как зачислить и отразить в бухгалтерском учете премию, начисленную за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученную по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) генеральному директору? По какой ставке удерживается НДФЛ с премиальной выплаты? Какие страховые взносы и по каким ставкам начисляются на сумму премии? Можно ли отнести начисленные взносы на социальное страхование на текущие расходы?

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом акционерного общества (далее также — АО, общество) и без доверенности действует от его имени, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Закон N 208-ФЗ)).

Образование исполнительных органов АО и досрочное прекращение их полномочий осуществляются общим собранием акционеров общества или советом директоров в зависимости от того, к компетенции какого органа уставом общества отнесено данное полномочие (пп. 8 п. 1 ст. 48, пп. 9 п. 1 ст. 65, п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с частью второй ст. 16 ТК РФ в результате избрания (назначения) на должность возникают трудовые отношения, которые характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (смотрите также определение ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09).

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Чистая прибыль может быть направлена по решению общего собрания акционеров, в частности, на премирование сотрудников. Решение о распределении прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) (п. 1 ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Согласно ст. 129 ТК РФ премии являются частью заработной платы работника. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). В силу ст. 145 ТК РФ условия оплаты труда руководителей коммерческих организаций устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Таким образом, трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, при этом ТК РФ не запрещает выплачивать работникам иные виды премий.

Отметим также, что ТК РФ не обязывает предусматривать в трудовых договорах выплату премий за счет нераспределенной прибыли, равно как и не запрещает таких действий.

Распределение прибыли в ООО. Дивиденты участникам ООО. Расчет налогов с дивидентов

Кроме того, можно столкнуться еще и с проблемой налогообложения таких выплат. Ведь при расчете платежей в бюджет с дивидендов придется заниматься не только с определением базы, но и с величиной налоговой базы.

Решение о выплате дивидендов относится исключительно к полномочиям общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (или к единственному участнику ООО).

Решение о выплате, принятое иным органом управления фирмы (директором, бухгалтером, завхозом и так далее), будет считаться неправомерным, т.е. не законным.

Для признания обоснованности начисления и выплаты дивидендов необходимо, чтобы организация соответствовала определенным требованиям:
• имелась чистая прибыль по итогам финансового года;
• на момент принятия решения о выплате уставный капитал должен быть полностью оплачен;
• размер чистых активов должен быть не менее величины зарегистрированного уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения и (или) при условии осуществления фактической выплаты дивидендов;
• должны отсутствовать признаки несостоятельности (банкротства) на момент принятия решения и (или) при условии выплаты дивидендов.

Таким образом, если все эти требования соблюдены, то у участников общества нет препятствий для принятия решения о распределении полученной за прошедшей год чистой прибыли в свою пользу в порядке законного присвоения прибыли.

Для целей налогообложения дивидендами признаются любые доходы участника ООО по принадлежащим ему долям в уставном капитале общества, которые получены от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле участника (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Вместе с тем не признаются дивидендами:
• выплаты в размере, равном размеру взноса (вклада) в уставный капитал, которые получает участник ООО при ликвидации организации или выходе из состава участников;
• выплаты, которые осуществляет хозяйственное общество, состоящее из вкладов некоммерческой организации, на осуществление уставной деятельности этой некоммерческой организации.

Таким образом, для признания выплат дивидендами необходимо, чтобы соблюдались следующие исчерпывающиеся условия:
• выплаты осуществляются исключительно за счет чистой прибыли организации;
• выплаты производятся ровно пропорционально размеру доли участника в уставном капитале организации.

Дивиденды следует выплачивать в срок, указанный в решении общего собрания участников ООО (единственного участника ООО), но не позднее 60 дней со дня принятия соответствующего решения, даже если в устав общества не внесены изменения и он предусматривает больший срок.

Когда срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров участников не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса. При выплате дивидендов ООО выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за тех участников ООО, кто является физическим лицом, их налоговые обязательства по НДФЛ.

Другими словами, налоги будут платить не сами участники ООО — получатели доходов из числа физлиц, а организация, которая их выплачивает, т.е. ООО как юридическое лицо.

Пример процента от чистой прибыли

Компания А владеет правами на разведку и разработку нефтегазовых участков. Компания A сдает ее в аренду компании B для бурения и добычи нефти. Компания B и компания A договариваются о 15% чистой прибыли, которая будет выплачиваться компании A в обмен на разрешение компании B добывать нефть на нефтяных владениях компании A.

В определенный год, если компания B получит 10 миллионов долларов чистой прибыли после вычета всех допустимых и применимых расходов из доходов, полученных от собственности, 1,5 миллиона долларов будут выплачены компании A в качестве ее доли в чистой прибыли.

Чтобы избежать юридических осложнений в будущем, точное определение чистой прибыли и расходов, которые могут быть вычтены из выручки, чтобы получить ее, должно быть указано в договоре аренды. Еще одно необходимое условие – прозрачность бухгалтерского учета.

Меры предосторожности

В условиях очень низкой прибыли это соотношение настолько мало, что не дает полезной информации.

Кроме того, менеджеры могут манипулировать этим показателем, используя аутсорсинговые услуги или временный персонал, тем самым эффективно снижая количество штатных сотрудников, хотя затраты на персонал с учетом аутсорсинга могут быть практически такими же.